В счет оплаты материалов покупатель, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов, выдал поставщику простой вексель

В какой момент (учитывая, что с передачей векселя поставщику обязательство покупателя по договору поставки прекращается, но при этом он является лицом, обязанным по векселю) материалы следует считать оплаченными в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В ситуации, когда в счет оплаты материалов покупатель, применяющий кассовый метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль, выдал поставщику простой вексель, обязательство по фактической оплате материалов не прекращается, и поэтому в целях исчисления налога на прибыль материалы следует считать оплаченными только на дату погашения векселя поставщику.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 408 Гражданского кодекса РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В силу п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму.

На основании п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 19.10.2010 по делу N А32-44704/2009 указал, что по своей юридической природе вексель является абстрактным денежным обязательством. Вексель как долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Следовательно, при кассовом методе дата передачи векселя не является датой реализации товара и налоговая база образуется лишь с даты погашения векселей.

Таким образом, поскольку после выдачи покупателем поставщику простого векселя фактической оплаты материалов не происходит, в целях исчисления налога на прибыль материалы следует считать оплаченными только на дату погашения векселя поставщику.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

03.12.2012