В ООО принят на работу высококвалифицированный иностранный специалист. В трудовом договоре с ним предусмотрена разовая выплата при приеме на работу в виде премии за смену работодателя. Данную выплату можно также классифицировать как разовую премию за заключение трудового договора. Может ли данная премия уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли?

Ответ: Премия за заключение трудового договора иностранным специалистом может учитываться организацией в составе налоговых расходов, если предусмотрена трудовым договором. Однако Минфин России придерживается иной точки зрения, поэтому, вероятно, обоснованность расходов в данном случае придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются в налоговых расходах затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В то же время ст. 255 НК РФ предусматривает, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

В силу ст. ст. 2, 15, 24, 56 Трудового кодекса РФ и ст. 37 Конституции РФ трудовой договор - свободное соглашение между работником и работодателем, основанное на равноправии сторон. Соответственно, работник и работодатель как стороны трудового договора могут по своему усмотрению предусмотреть в трудовом договоре, кроме обязательных (ст. 57 ТК РФ), любые условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. То есть условие трудового договора о выплате вновь принятому работнику единовременной премии за заключение трудового договора (за смену работодателя) не противоречит нормам трудового законодательства. Согласно ст. 11 ТК РФ на территории Российской Федерации нормы трудового законодательства распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, поэтому вышесказанное справедливо и в отношении заключения трудового договора с иностранным специалистом.

Таким образом, из буквального толкования названных норм следует, что, если трудовой договор предусматривает разовую премию за заключение трудового договора иностранным специалистом, эта премия учитывается организацией в составе расходов на оплату труда.

Однако Минфин России (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/246) считает, что премия вновь принятому работнику выплачивается не за производственные результаты работы (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ), а для стимуляции специалиста к смене работодателя, поэтому она необоснованна, экономически неоправданна и не может быть учтена в целях налогообложения прибыли. В то же время Минфин России не возражает против включения в расходы премий уволенным работникам, начисленных после увольнения (Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294). По нашему мнению, с точки зрения экономической целесообразности (п. 1 ст. 252 НК РФ) наиболее обоснованна выплата премии высококвалифицированному специалисту с целью привлечь его к работе в организации. Но налоговые органы, вероятно, будут придерживаться позиции Минфина России, поэтому налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.12.2012