Трудовыми договорами с работниками допускается сверхурочная работа, превышающая 120 часов в год, оплачиваемая по нормам сверх установленных ст. 152 ТК РФ

Включаются ли при исчислении налога на прибыль в состав расходов на оплату труда работников, работающих сверхурочно, суммы, начисленные за количество часов, превышающее 120 часов в год? Допускается ли включение в расходы доплат за сверхурочную работу в размере, превышающем их норму, установленную ст. 152 ТК РФ?

Ответ: При расчете налога на прибыль организация вправе учесть в расходах на оплату труда суммы, начисленные работникам-сверхурочникам за количество часов, превышающее 120 часов в год, а также в размере, превышающем норму, установленную ст. 152 Трудового кодекса РФ.

Обоснование: Положения о сверхурочной работе определены в ст. 99 ТК РФ. Этой статьей предусмотрено, что сверхурочная работа - это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени - ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

К сверхурочной работе не могут быть привлечены некоторые категории граждан, например беременные женщины и работники моложе 18 лет. Также трудовым законодательством ограничена и продолжительность переработок: сверхурочные работы для каждого работника не должны превышать четырех часов в течение двух дней и более 120 часов в течение года (ст. 99 ТК РФ).

Вместе с этим, если работник переработал эту норму (120 часов), а работодатель эту переработку оплатил, доплату можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Однако для этого условие о возможности переработок должно быть включено в текст трудового или коллективного договора. Такова позиция специалистов Минфина России (Письмо от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278). Такого же мнения придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25), ФАС Уральского округа от 15.02.2006 N Ф09-628/06-С7).

По заключению Роструда от 23.06.2005 N 956-6-1, нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе не должно отразиться на реализации права работника на оплату сверхурочной работы. В связи с этим представляется, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (если количество часов, отработанных сверхурочно, превышает 120 в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда и могут рассматриваться как обоснованные (Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@).

Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере. Минимум, установленный законодательством РФ, - это оплата первых двух часов сверхурочной работы в полуторном размере, а последующих - в двойном (ст. 152 ТК РФ). Однако размер доплаты может быть увеличен трудовым или коллективным договором или локальным нормативным актом. Если работник изъявит такое желание, то вместо оплаты сверхурочных организация должна будет предоставить ему дополнительное время отдыха, не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Получается, что сверхнормативная оплата сверхурочных прямо предусмотрена нормами законодательства РФ, поскольку ст. 152 ТК РФ устанавливает только минимально допустимые размеры оплаты сверхурочных. В соответствии с положениями ст. 152 ТК РФ конкретные (повышенные) размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Доплата за сверхурочную работу, произведенная по более высоким ставкам, чем минимальные, предусмотренные ст. 152 ТК РФ, может быть учтена при расчете налога на прибыль. Такой вывод, по нашему мнению, основывается на системном анализе ст. 252, п. 3 ч. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми такие расходы являются обоснованными затратами работодателя на оплату труда и подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль организации.

Ранее специалисты Минфина России указывали, что доплата за сверхурочную работу в размере, превышающем нормы, установленные ТК РФ, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст. 99 ТК РФ (Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102).

Однако позднее в Письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724 Минфин России подчеркнул, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ при условии, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

Таким образом, в настоящее время при расчете налога на прибыль организация вправе учесть в расходах на оплату труда суммы, начисленные работникам-сверхурочникам за количество часов, превышающее 120 часов в год, а также в размере, превышающем норму, установленную ст. 152 ТК РФ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

03.12.2012