Каким методом (методом начисления или кассовым) организации следует рассчитывать среднюю за предыдущие 4 квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС для целей применения кассового метода определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, для перехода с метода начисления на кассовый метод определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль с начала нового налогового периода организации следует рассчитать среднюю за предыдущие 4 квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС исходя из выручки, определенной за предыдущий налоговый период (календарный год) методом начисления. В период применения кассового метода по окончании каждого квартала текущего налогового периода организации следует для расчета средней за предыдущие 4 квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС учитывать выручку, определенную за кварталы предыдущего налогового периода методом начисления, и выручку, определенную за кварталы текущего налогового периода кассовым методом. Например, при переходе с метода начисления на кассовый метод с 01.01.2012 организации по окончании III квартала 2012 г. следовало для расчета средней за предыдущие 4 квартала суммы выручки учесть выручку, определенную за IV квартал 2011 г. методом начисления, и выручку, определенную за I, II и III кварталы 2012 г. кассовым методом. Соответственно, для расчета средней за предыдущие 4 квартала суммы выручки по окончании 2012 г. организации следует учесть выручку, определенную за 2012 г. кассовым методом.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом НК РФ не содержит пояснений, каким методом (методом начисления или кассовым) следует определить сумму выручки для расчета указанного предельного размера.
В то же время НК РФ не содержит и требования о том, что для перехода с метода начисления на кассовый метод и для применения кассового метода организация обязана при расчете средней за предыдущие 4 квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС пересчитать определенную ею методом начисления выручку по кассовому методу. Поэтому полагаем, что для расчета предельного размера средней за предыдущие 4 квартала суммы выручки организации по окончании каждого квартала следует учитывать выручку так, как она была изначально учтена в налоговом учете (методом начисления или кассовым методом).
Таким образом, для подтверждения права на переход с метода начисления на кассовый метод с 01.01.2012 организации по окончании 2011 г. следовало учесть выручку за 2011 г., определенную методом начисления. В период применения кассового метода для подтверждения права на его применение организации следовало по окончании I квартала 2012 г. учесть выручку за II, III и IV кварталы 2011 г., определенную методом начисления, и выручку за I квартал 2012 г., определенную кассовым методом; по окончании II квартала 2012 г. учесть выручку за III и IV кварталы 2011 г., определенную методом начисления, и выручку за I и II кварталы 2012 г., определенную кассовым методом; по окончании III квартала 2012 г. учесть выручку за IV квартал 2011 г., определенную методом начисления, и выручку за I, II и III кварталы 2012 г., определенную кассовым методом. По итогам 2012 г. организации следует учесть выручку за 2012 г., определенную кассовым методом.
С. М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.12.2012