Для проведения работ на взрывоопасном объекте (работ с опасными условиями труда) заказчика организация-подрядчик вынуждена принять по срочному трудовому договору на 3 - 5 месяцев рабочих. При этом организация должна снабдить работников спецодеждой. Спецодежда не переходит в собственность работника и возвращается работодателю

Правомерно ли считать, учитывая временный характер работы, поименованные затраты организации доходом в натуральной форме работников и, следовательно, удерживать НДФЛ?

Ответ: Стоимость спецодежды, выдаваемой работникам, принятым по срочным трудовым договорам на 3 - 5 месяцев для выполнения работ на взрывоопасном объекте (работ с опасными условиями труда), не является доходом работников, а следовательно, не является объектом налогообложения по НДФЛ при условии, что спецодежда не переходит в собственность работников и возвращается организации.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Специальная одежда и обувь относятся к средствам индивидуальной защиты работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Трудовым законодательством установлена обязанность работодателя по обеспечению работников за счет собственных средств специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Таким образом, если спецодежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128).

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.12.2012