Организация (ОАО) продала основное средство (здание) по договору купли-продажи другой организации (ООО). В оплату по указанному договору ООО передало собственный вексель

Включается ли в размер выручки ОАО, при превышении которого организация утрачивает право на применение в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ освобождения от НДС, стоимость реализованного основного средства, если суммы, причитающиеся по векселю ООО, в течение периода освобождения не получены?

Ответ: В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. Следовательно, в связи с тем что прекращение обязательства векселедателя по оплате товара в случае продажи ОАО основного средства (здания) не произошло, сумма долга, которую удостоверяет вексель, для целей исчисления выручки от реализации, предусмотренной п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ, не учитывается.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Из п. 5 ст. 145 НК РФ следует, что, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Из ст. 815 Гражданского кодекса РФ следует, что вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При этом необходимо учитывать, что на основании п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

Следовательно, в рассматриваемом случае собственный вексель ООО является документом, переданным в обеспечение задолженности по оплате. Вексель, удостоверяя долг ООО, не прекращает его обязательство перед ОАО. В связи с тем что прекращение обязательства векселедателя по оплате товара в рассматриваемом случае не произошло, сумма долга, которую удостоверяет вексель, для целей исчисления выручки от реализации, предусмотренной п. 5 ст. 145 НК РФ, не учитывается.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.05.2008 по делу N А35-6108/06-С18, который отмечает, что природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Исходя из специфических свойств векселя п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" разъяснено, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже. Следовательно, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 НК РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора). В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. Поскольку в данном случае вексель являлся средством платежа, суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что налогоплательщиком не превышен установленный ст. 145 НК РФ размер выручки, так как заявитель, являясь покупателем по сделке, выручки не получал и использовал право на исполнение обязанностей налогоплательщика обоснованно.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

04.12.2012