Коллективным и трудовым договорами предусмотрено, что работникам один раз в три года организация-работодатель оплачивает санаторно-курортную путевку

На одном из корпоративных мероприятий организация проводила розыгрыш санаторно-курортных путевок. В результате один из работников получил путевку в качестве приза. Вместе с тем в прошлом году работник уже пользовался путевкой в санаторий, которая ему была предоставлена на условиях трудового и коллективного договоров. Облагается ли стоимость путевки НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Стоимость полученной работником в качестве приза санаторно-курортной путевки не облагается НДФЛ и облагается страховыми взносами. Не платить страховые взносы со стоимости путевки можно в том случае, если основанием для вручения приза работника является договор дарения, заключенный в письменной форме.

То обстоятельство, что в связи с получением приза нарушилась последовательность выдачи путевок, предусмотренная трудовым и коллективным договорами, не меняет порядка обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 26.10.2012 N ЕД-3-3/3887@, основанием для применения п. 9 ст. 217 НК РФ является факт приобретения путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, а также компенсация (оплата) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. При этом порядок приобретения путевок в целях применения нормы п. 9 ст. 217 НК РФ значения не имеет.

Следовательно, тот факт, что работник получил путевку в качестве приза, а не по условиям трудового и коллективного договоров, значения не имеет. Стоимость санаторно-курортной путевки облагаться НДФЛ не должна. То обстоятельство, что в связи с получением приза нарушилась последовательность выдачи путевок, предусмотренная трудовым и коллективным договорами, правового значения для применения п. 9 ст. 217 НК РФ не имеет.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При этом ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не ставит в зависимость включение выплат в состав объекта обложения взносами от того, упоминаются они в коллективном договоре или нет. Поскольку предоставление путевок работникам связано с трудовыми отношениями, стоимость путевок облагается страховыми взносами. Факт наличия условия об оплате путевок в трудовом договоре значения также не имеет (Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2012 N Ф09-9356/12 по делу N А60-448/2012).

Заметим, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которая содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, не предусматривает освобождения от них при предоставлении работникам бесплатных путевок.

Учитывая это, предоставление работникам путевок облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС независимо от того, предусмотрено предоставление таких путевок трудовыми и коллективным договорами или нет (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, Постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2012 N Ф09-3957/12).

Однако заметим, что, по мнению некоторых судов, если организация приобретает для своих работников санаторно-курортные путевки с целью оздоровления, а не в качестве поощрения за труд, то стоимость путевок можно не облагать взносами. Такой вывод сделан, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.11.2011 N А49-1868/2011.

В рассматриваемом случае работник получил путевку на корпоративном мероприятии в качестве приза. То есть, очевидно, путевка была выдана вне зависимости от состояния здоровья работника и не в целях его оздоровления. Следовательно, стоимость путевки, по нашему мнению, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Тот факт, что в связи с получением приза нарушалась периодичность выдачи путевок, предусмотренная коллективным и трудовым договорами, по нашему мнению, никак не влияет на факт возникновения объекта обложения страховыми взносами.

Одновременно с этим заметим, что если санаторно-курортная путевка (являющаяся призом) была выдана работнику на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, то стоимость этой путевки страховыми взносами не облагается (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

04.12.2012