В декабре 2011 г. в ООО обратился работник организации с заявлением о возмещении затрат на уплату процентов по кредитному договору на приобретение жилого помещения за 2009 г

1. Имеет ли право организация в декабре 2011 г. возместить проценты, уплаченные работником в 2009 г.?

2. За какой период (2009 или 2011 гг.) нужно брать в расчет расходы по оплате труда для определения предельной величины в размере 3%?

3. Имеет ли право организация уменьшить налогооблагаемую базу за 2011 г. при расчете налога на прибыль на эту величину?

Ответ: Организация имеет право в декабре 2011 г. возместить проценты, уплаченные работником в 2009 г., при этом расходы по оплате труда для определения предельной величины в размере 3% рассчитываются исходя из показателей 2011 г. Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. на сумму данных расходов.

Обоснование: На основании ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Данное положение действовало с 01.01.2009, и предполагалось, что до 01.01.2012 (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"), однако это ограничение утратило силу (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В отношении порядка применения данного положения УФНС России по г. Москве в Письме от 21.04.2009 N 16-15/038714 отмечает, что дата заключения работником договора займа (кредита) значения не имеет, однако заем (кредит) должен быть оформлен на приобретение (строительство) жилого помещения.

Если полученный кредит фактически был направлен работником организации на приобретение квартиры, что документально подтверждено заключенными договорами (кредитным и на покупку квартиры) и платежными документами, то расходы в виде компенсации работнику уплаченных процентов по такому кредиту организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2009 - 2011 гг.

При этом общая сумма указанных расходов для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Следует отметить, что на основании Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176 для целей расчета возмещения процентов учитываются только те затраты, которые понесены работником за период его работы у налогоплательщика (то есть условием такой выплаты является в рассматриваемой ситуации и тот факт, чтобы работник в 2009 г. работал в указанной организации).

Таким образом, организация имеет право в декабре 2011 г. возместить проценты, уплаченные работником в 2009 г., при этом, соответственно, расходы по оплате труда для определения предельной величины в размере 3% могут быть рассчитаны исходя из показателей отчетного периода выплаты указанных процентов, то есть 2011 г. Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г. на сумму данных расходов.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.12.2012