Можно ли считать авансом в целях исчисления НДС деньги, пришедшие от покупателя до отгрузки, если по договору предусмотрено условие оплаты - отсрочка?

Ответ: Деньги, поступившие от покупателя в счет оплаты за товар до отгрузки, включаются налогоплательщиком в состав налоговой базы по НДС в периоде поступления независимо от условия об отсрочке.

Обоснование: Должник вправе исполнить обязательство до срока, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства (ст. 315 Гражданского кодекса РФ).

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, деньги, поступившие от покупателя в счет оплаты за товар, включаются налогоплательщиком в состав налоговой базы в периоде поступления независимо от условия об отсрочке.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Применение указанных норм не ставится в зависимость от условий договора поставки о порядке оплаты товара.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

08.05.2014