Положением о командировках предусмотрено, что при направлении работников в загранкомандировку им вместо суточных оплачивается питание на основании представленных чеков. В некоторых случаях работники представляют чеки на сумму, превышающую 2500 руб., работодатель возмещает все расходы полностью, но НДФЛ с данной компенсации не удерживается. Правомерна ли данная замена и нужно ли удерживать НДФЛ?

Ответ: Во избежание споров с контролирующими органами не стоит прописывать в положении о командировках условия замены суточных оплатой питания командированному работнику. Если же, опираясь на судебную практику, вы рискнете заменить суточные возмещением расходов на питание, то в любом случае с превышения предельно допустимой суммы 2500 руб. следует удерживать НДФЛ со стоимости расходов на питание, возмещаемых работнику (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Их выплата предусмотрена ст. 168 Трудового кодекса РФ, следовательно, является обязательной выплатой при направлении работника в командировку. Суточные не выплачиваются только при направлении в однодневную командировку (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)). Исключением при однодневных командировках являются загранкомандировки, для которых установлены суточные в размере 50% от установленной нормы. В затраты суточные включаются на основании командировочного удостоверения, подтверждением срока нахождения в зарубежной командировке служат ксерокопии загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Других документов для подтверждения суточных, например, чеков, квитанций, не требуется (Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/741).

Что касается замены суточных питанием, то контролирующие органы считают, что оплату питания следует исключить из возмещаемых работнику расходов. И, соответственно, начислить на стоимость питания НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263). Арбитражные суды в данном вопросе поддерживают работодателей, то есть считают, что возможна замена суточных питанием (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.03.2006 N Ф03-А80/05-2/5074, ФАС Московского округа от 16.07.2007, 20.07.2007 N КА-А40/6799-07). На основании вышеизложенного считаем, что во избежание споров с контролирующими органами не стоит прописывать в положении о командировках условия замены суточных оплатой питания командированному работнику. Если же, опираясь на судебную практику, вы рискнете заменить суточные возмещением расходов на питание, то в любом случае с превышения предельно допустимой суммы 2500 руб. следует удерживать НДФЛ со стоимости расходов на питание, возмещаемых работнику (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.12.2012