Является ли имущество, созданное в соответствии с концессионным соглашением, основным средством для целей применения концессионером региональных льгот по налогу на имущество организаций?

Ответ: Имущество, созданное в соответствии с концессионным соглашением, не может быть признано концессионером основным средством для целей применения региональных льгот по налогу на имущество.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ при установлении налога на имущество законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При установлении льгот в законе субъекта РФ может быть использовано понятие "основное средство" (например, вложения в основные средства).

Действующее российское законодательство и принятые в соответствии с ним нормативные документы не содержат положения, по которому созданное в соответствии с концессионным соглашением имущество является основным средством концессионера для целей бухгалтерского учета.

Согласно Письму Минфина России от 19.12.2007 N 07-05-06/324 объект концессионного соглашения рекомендуется учитывать на счете 04 "Нематериальные активы". При этом к данному счету открывается аналитический счет для учета права владения и пользования объектом концессионного соглашения. Одновременно объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений (Информация Минфина России N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению").

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 378.1 НК РФ имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

В Письме от 23.10.2012 N 03-05-04-01/36 Минфин России разъяснил следующее: что касается бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, то целесообразно учитывать документ N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению", размещенный на сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети Интернет в разделе "Бухгалтерский учет и аудит/Бухгалтерский учет/Законодательные и иные нормативные правовые акты/Обобщение практики применения законодательства по концессионному соглашению".

Таким образом, несмотря на то что созданное в соответствии с концессионным соглашением имущество облагается налогом на имущество у концессионера, оно не учитывается у него на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Связано это с тем, что право собственности на объект концессионного соглашения принадлежит концеденту, а не концессионеру. Концессионеру предоставляется только право владения и пользования объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях").

Р. Г.Бережнов

ОАО "СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ ПРИГОРОДНАЯ

ПАССАЖИРСКАЯ КОМПАНИЯ"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.12.2012