Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. При этом в НК РФ не установлен максимальный срок исполнения этого требования. Означает ли это, что в 2014 г. налоговый орган вправе указать в этом требовании любой срок, превышающий восемь дней?

Ответ: Поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает предельных сроков на добровольное исполнение требования об уплате налога, инспекторы могут установить любой срок, превышающий восемь рабочих дней. Само по себе предоставление большего срока на уплату налога не нарушает прав налогоплательщика.

Обоснование: При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Оно должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения, если в требовании не указан более продолжительный период времени для уплаты налога (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о взыскании. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления в суд может быть восстановлен судом. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества. Соответствующее решение может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. п. 3, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Таким образом, срок на исполнение требования участвует при подсчете срока на принудительное взыскание недоимки.

Указание в требовании об уплате налога срока, превышающего восемь рабочих дней, прав налогоплательщика не нарушает. Но, указывая слишком продолжительный срок для добровольного исполнения требования, ИФНС России лишает себя возможности до его истечения предпринимать действия по взысканию недоимки (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2012 N А41-27584/10).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 N 09АП-11147/2012-АК указано, что при оценке предельного срока принудительного взыскания неуплаченного налога учитывается срок на исполнение требования либо как он установлен требованием, либо минимальный срок 8 дней.

Таким образом, инспекция вправе установить срок исполнения требования, превышающий восемь рабочих дней. Установление более продолжительного срока предоставляет налогоплательщику время для того, чтобы самостоятельно погасить имеющуюся недоимку, и само по себе не нарушает его прав. При этом в течение установленного требованием срока ИФНС России осуществлять действия по принудительному взысканию недоимки не вправе.

М. Ю.Гриня

Издательство "Главная книга"

08.05.2014