Организация-принципал заключила договор с организацией-агентом, которая производит продажу электронных купонов на веб-сайте посредством электронной оплаты через систему Robokassa, в соответствии с которым организация-агент обязуется реализовывать электронные купоны на предоставление услуг организации-принципала. Стоимость купонов составляет 500 руб. Размер вознаграждения агента - 200 руб. Оставшуюся часть агент перечисляет на расчетный счет организации-принципала. Как правильно отразить данную операцию в налоговом учете по налогу на прибыль и НДС у организаций - агента и принципала?

Ответ: Операция по продаже электронных купонов на веб-сайте посредством электронной оплаты через систему Robokassa облагается НДС. Кроме того, реализация посреднических услуг также облагается НДС. Стоимость проданных электронных купонов признается доходом принципала от реализации в целях налогообложения прибыли. Сумма агентского вознаграждения для принципала является прочим расходом, связанным с производством и реализацией, а для агента - доходом от реализации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Учитывая изложенное, операция по продаже электронных купонов облагается НДС. Кроме того, реализация посреднических услуг также облагается НДС.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ закреплено, что в целях гл. 21 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Учитывая данные положения, стоимость проданных электронных купонов признается доходом принципала от реализации в целях налогообложения прибыли.

Сумма агентского вознаграждения для принципала, как это следует из пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ, является прочим расходом, связанным с производством и реализацией, а для агента, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ, - доходом от реализации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.12.2012