Организация в рекламных целях распространяет покупную продукцию. Стоимость единицы продукции превышает 100 руб., поэтому по данным операциям, приравненным к безвозмездной передаче имущества, начисляется НДС. При распространении продукции предъявления исчисленных сумм НДС получателям рекламной продукции не происходит. Вправе ли организация учесть исчисленные суммы НДС в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация при распространении в рекламных целях покупной продукции, стоимость единицы которой превышает 100 руб., учесть исчисленные суммы НДС в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не вправе. Однако в судебной практике существует противоположная позиция.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, суммы налога на добавленную стоимость и акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792.

Исходя из изложенного организация в рассматриваемой ситуации учесть исчисленные суммы НДС в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не вправе.

Однако в судебной практике существует противоположная позиция по данному вопросу.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.08.2010 N А32-2525/2009-70/36 указал, что при безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании налог на добавленную стоимость исчислен организацией в соответствии с требованиями законодательства, перечислен в бюджет за счет собственных средств и не предъявлялся лицам, которым безвозмездно предоставлялась рекламная продукция. Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае НДС не предъявлялся приобретателям товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ), налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.12.2012