Может ли супруга воспользоваться правом на получение остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры, заявленного супругом, в случае его смерти, если квартира была приобретена в общую совместную собственность и по договоренности между супругами вычет был распределен в соотношении: 100% - супругу и 0% - супруге?

Ответ: Рассматриваемая в вопросе ситуация, при которой квартира была приобретена супругами в общую совместную собственность и по договоренности между супругами имущественный вычет был распределен в соотношении: 100% - супругу и 0% - супруге, а впоследствии супруг умер, Налоговым кодексом РФ не регламентирована. Имеется разъяснение Минфина России о том, что, поскольку ст. 220 НК РФ не предусмотрена передача одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, права на имущественный налоговый вычет, оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется. В то же время в другом Письме Минфина России сказано, что распределение исчисленного в установленном порядке имущественного налогового вычета между супругами в соответствии с их письменным заявлением в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность не исключает использования этого вычета супругом, пережившим другого супруга - наследодателя, в размере, причитающемся при приобретении этой квартиры, но не превышающем 2 млн руб. Имеется также судебная практика, из которой следует, что налоговое законодательство в данном случае неприменимо, а согласно гражданскому законодательству наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Обоснование: Исходя из положений ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлены право собственности на имущество, платежные документы, а также кем из них вносились деньги при его приобретении (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865).

Согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Указанное заявление представляется супругами в налоговый орган при обращении с целью получения имущественного налогового вычета.

Частным случаем согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0% (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122).

По мнению финансового ведомства, при распределении вычета между двумя собственниками в пропорции 100% и 0% вычет считается полученным обоими налогоплательщиками (Письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242, от 19.01.2012 N 03-04-05/7-38, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532). При этом Минфин России отмечает, что повторное предоставление такого права не допускается. Следовательно, заявив вычет в размере 0%, налогоплательщик впоследствии уже не сможет обратиться за ним при покупке иного имущества.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит указаний на возможность перераспределения имущественного налогового вычета, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику. Также в НК РФ не предусмотрена передача права на вычет в случае смерти одного из супругов. В Письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/9-645 сделан вывод о том, что, поскольку ст. 220 НК РФ не предусмотрена передача одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, права на имущественный налоговый вычет, оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется.

В то же время в Письме Минфина России от 25.01.2010 N 03-02-08/5 выражено мнение о том, что распределение исчисленного в установленном порядке имущественного налогового вычета между супругами в соответствии с их письменным заявлением в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность не исключает использования этого вычета налогоплательщиком налога на доходы физических лиц - супругом, пережившим другого супруга - наследодателя, в размере, причитающемся при приобретении этой квартиры, но не превышающем 2 млн руб. Правда, в данном Письме не рассматривалась ситуация, при которой вычет был распределен в соотношении: 100% - одному супругу и 0% - другому.

Какова будет позиция налоговой инспекции на этот счет, предугадать сложно. Однако не исключаем, что супруге в рассматриваемой ситуации в получении вычета откажут.

Тогда отстаивать право на налоговый вычет придется в судебном порядке.

В качестве примера положительного решения для налогоплательщика можно привести Апелляционное определение Верховного Суда Республики Татарстан от 21.06.2012 по делу N 5780/12. Из названного судебного акта следует, что начисленная налоговым органом сумма, составляющая возврат излишне уплаченного налога в виде налогового имущественного вычета, входит в состав наследства умершего супруга. Поскольку между сторонами возникли гражданско-правовые отношения, то налоговое законодательство в данном случае неприменимо. Поэтому наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Из Кассационного определения Мурманского областного суда от 19.10.2011 по делу N 33-2947 также следует, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.12.2012