Организация поощряет своих работников негосударственными наградами - медалями. Возникает ли у организации при этом обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России при вручении работникам негосударственных наград (медалей) у организации-работодателя возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, если стоимость медали превышает 4000 руб. Иную точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

По мнению специалистов финансового ведомства, негосударственные награды, учрежденные локальными документами организаций, можно рассматривать в качестве подарка, полученного налогоплательщиком от организации. В связи с этим доход, полученный работниками и бывшими работниками организации, в виде стоимости выданных им подарков (включая награды) не подлежит налогообложению НДФЛ в сумме, не превышающей установленного п. 28 ст. 217 НК РФ размера за налоговый период (Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59, от 16.09.2004 N 03-05-01-04/15).

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в виде стоимости подарков, полученных от организаций.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 по делу N А65-21620/2010 судьи пришли к выводу, что у общества не возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при награждении своего работника медалью "Нефтегазовый комплекс России. За славный труд". Суд сослался на то, что согласно положениям ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В данном случае нельзя говорить о получении работником общества дохода, поскольку на его стороне отсутствует экономическая выгода от вручения медали. Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих стоимость медали.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России при вручении работникам негосударственных наград (медалей) у организации-работодателя возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, если стоимость медали превышает 4000 руб. Противоположную точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.12.2012