Налогоплательщик, проживавший в сельской местности, с 2008 по 2010 гг. нес расходы по строительству жилого дома на земельном участке, который ему не принадлежал. Право собственности на земельный участок и жилой дом зарегистрировано в 2011 г. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части расходов на строительство жилого дома, произведенных до момента государственной регистрации права собственности на земельный участок?

Ответ: При представлении документов, подтверждающих право собственности на жилой дом, и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств, по произведенным расходам вне зависимости от периода их осуществления налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов

на новое строительство на территории РФ жилого дома.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве жилого дома налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Сумма имущественного налогового вычета применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенный жилой дом (Определение Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О).

При этом право на вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7330@). То есть момент государственной регистрации права собственности на земельный участок, на котором расположен приобретенный (построенный) жилой дом, на возможность предоставления имущественного налогового вычета в отношении расходов по строительству дома не влияет.

Таким образом, при представлении документов, подтверждающих право собственности на жилой дом, и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств, по произведенным расходам вне зависимости от периода их осуществления налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.12.2012