Организация ввезла на территорию Российской Федерации товары, произведя уплату таможенных платежей и НДС исходя из таможенной стоимости товара, и заявила налог к вычету. В последующем налоговом периоде таможенный орган скорректировал в сторону уменьшения таможенную стоимость импортированных товаров. Излишне уплаченные таможенные платежи, включая НДС, были возвращены организации по ее заявлению

За какой налоговый период организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет: период, в котором были ранее заявлены налоговые вычеты, или период, в котором НДС был ей возвращен таможенным органом в составе излишне уплаченных таможенных платежей?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов при возврате излишне уплаченного НДС по результатам корректировки таможенной стоимости организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет за налоговый период, в котором ею были ранее заявлены налоговые вычеты. Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС предусмотрено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относится в том числе НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Согласно ч. 3 ст. 112 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 311-ФЗ) декларирование, контроль и корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при ввозе в Российскую Федерацию, осуществляются в соответствии с гл. 8 ТК ТС.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, - таможенным органом (п. 3 ст. 64 ТК ТС).

В соответствии со ст. 68 ТК ТС решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Согласно ст. 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика предъявить к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Как следует из разъяснений, изложенных в Письмах Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@, в случае излишней уплаты НДС в составе таможенных платежей данная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом. При этом налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором производились указанные налоговые вычеты.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе исчислить НДС к уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором налог был возвращен таможенным органом в составе излишне уплаченных таможенных платежей. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.10.2011 по делу N А40-151153/10-140-889 судьи отметили, что признание судом таможенных платежей излишне уплаченными и подлежащими возврату не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, требующих внесения изменений в налоговую декларацию за прошедшие налоговые периоды в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов при возврате излишне уплаченного НДС по результатам корректировки таможенной стоимости организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет за налоговый период, в котором ею были ранее заявлены налоговые вычеты. Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.12.2012