Налогоплательщик (физическое лицо) заключил три различных договора на приобретение трех комнат в четырехкомнатной квартире

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по каждой из приобретенных комнат (соответствующие документы были представлены в налоговый орган).

Налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении имущественных вычетов по представленным заявлениям.

Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, в том числе на приобретение квартиры, комнаты в ней или доли. Однако законодательством не предусмотрен имущественный вычет в отношении нескольких комнат в квартире по разным договорам купли-продажи. Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в отношении понесенных расходов на покупку одной из комнат в квартире. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статья 220 НК РФ определяет имущественные налоговые вычеты.

Согласно п. 1 указанной статьи при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в том числе на приобретение квартиры, комнаты в ней или доли. Однако законодательством не предусмотрен имущественный вычет в отношении нескольких комнат в квартире. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в отношении понесенных расходов на покупку одной из комнат в квартире.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа.

ФНС России в Письме от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19385@ указала, что, поскольку квартира как самостоятельный объект налогоплательщиком не приобреталась, а также не приобреталась квартира по долям, налогоплательщик вправе претендовать на предоставление имущественного налогового вычета на приобретение какой-либо одной комнаты по своему выбору.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2012