Организация заключила договор лизинга на покупку автомобиля. Продавец по просьбе организации согласился изменить некоторые технические характеристики приобретаемого автомобиля. Цена автомобиля уже включает стоимость этих изменений. Договор подписан в сентябре 2012 г., и организация уже начала уплату лизинговых платежей (ежемесячно), хотя автомобиль она еще не получила и не оприходовала (акт не подписан). Можно ли принять к вычету НДС по лизинговым платежам?

Ответ: По мнению Минфина России, факт оказания услуг лизинга подтверждается актом приемки-передачи имущества, поэтому вычет НДС по лизинговым платежам возможен только после принятия имущества на учет при наличии акта приема-передачи имущества и счета-фактуры. Если такого акта нет, но договором предусмотрено внесение предоплаты, в данном случае возможен вычет НДС как по предоплате (при наличии счета-фактуры и платежного документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм предоплаты).

Обоснование: Согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

На основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Для принятия к вычету НДС по лизинговым платежам организации необходимы счета-фактуры лизингодателя. Переход права собственности на имущество, приобретенное по договору лизинга, значения не имеет (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92). По мнению Минфина России, подтверждать факт оказанных услуг может акт приемки-передачи лизингового имущества (Письмо от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@)).

В отношении лизингового оборудования, ввезенного на территорию Российской Федерации, Минфин России не раз давал разъяснения, что вычет НДС возможен только после принятия имущества на учет, в том числе на забалансовые счета (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/337, от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).

Таким образом, вероятно, что и в отношении лизингового имущества, приобретенного внутри страны, налоговые органы будут придерживаться аналогичной позиции.

В то же время если акта нет, то до непосредственного получения имущества организация-лизингополучатель может рассматривать лизинговые платежи в качестве предварительной оплаты.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-11/18).

Следовательно, если договором лизинга предусмотрено внесение предварительной оплаты, у организации есть счет-фактура и платежный документ, она вправе заявить вычет по НДС.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

08.12.2012