Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", в 2011 г. уплатила НДС при ввозе на территорию РФ импортных товаров. В числе расходов этот НДС не учтен. В 2012 г. организация реорганизована в форме выделения. Выделилась одна организация, которая находится на общем режиме налогообложения. Импортированный товар перешел к выделенной организации по разделительному балансу. Вправе ли эта организация-правопреемник принять к вычету НДС, уплаченный реорганизованной организацией на таможне?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", реорганизована путем выделения, ее правопреемник, применяющий общую систему налогообложения, вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный реорганизованной организацией на таможне и не учтенный ею в расходах, по ввезенным товарам, перешедшим к данному правопреемнику по разделительному балансу и принятым на учет.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным организацией и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и ст. 346.17 НК РФ, могут быть учтены организацией в составе расходов при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При этом организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При этом при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

На основании п. 5 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, в случае если организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", реорганизована путем выделения, ее правопреемник, применяющий общую систему налогообложения, вправе принять к вычету НДС, ранее не учтенный реорганизованной организацией в расходах, по ввезенным товарам, перешедшим к данному правопреемнику по разделительному балансу и принятым на учет.

Обоснованность данного подхода подтверждает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2012 N А32-6176/2011, в котором суд по изложенным выше основаниям не поддержал доводы налогового органа о том, что, поскольку организация находилась на УСН, она не вправе была заявить такой вычет, так как не являлась налогоплательщиком данного налога.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

08.12.2012