Может ли физическое лицо при исчислении налоговой базы по НДФЛ получить право на профессиональный налоговый вычет при получении дохода по договору найма жилого помещения в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов?
Ответ: Физическое лицо при исчислении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов по договору найма жилого помещения не вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, так как вычет предоставляется только по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, а договор найма жилого помещения является договором на передачу жилого помещения во владение и пользование.
Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Согласно п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.
Из анализа указанных норм следует, что профессиональный налоговый вычет производится физическому лицу, получающему доход по гражданско-правовому договору в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Однако, как следует из норм законодательства, вычет предоставляется только по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, а договор найма жилого помещения является договором на передачу жилого помещения во владение и пользование.
Таким образом, физическому лицу, получающему доходы по договору найма жилого помещения, профессиональный налоговый вычет не предоставляется.
Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, выраженной в Письме от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286.
Е. В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
08.12.2012