По договору организации-продавца с организацией-покупателем, сумма которого указана в евро, несколькими платежами получена частичная предоплата за товар в рублях по курсу на день оплаты. Произведена частичная отгрузка. Возникают ли суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль, если размер полученных авансов за товар превышает сумму его реализации?

Ответ: Когда в договоре купли-продажи сумма указана в евро и продавцом несколькими платежами получена частичная предоплата за товар в рублях по курсу на день оплаты, суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль, если размер полученных авансов за товар превышает сумму его реализации, не возникают.

Обоснование: В соответствии с п. 11.1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Как указано в Письме Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

В Письме Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83 сформирован аналогичный вывод. Также разъяснено, что суммовая разница признается доходом (расходом):

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В рассматриваемой ситуации имеет место частичная отгрузка, при этом размер предварительной оплаты превышает сумму данной частичной реализации.

Следовательно, в такой ситуации стоимость товара, которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, отсутствует.

Таким образом, исходя из подхода Минфина России суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль, если размер полученных авансов за товар превышает сумму его реализации, не возникают.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.12.2012