Организация (ООО) является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

В 2012 г. организация получила строительные материалы при разборке во время ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (складского помещения). Данные строительные материалы не были уничтожены.

Организация считает, что в 2012 г. полученный ею доход в виде строительного материала по данной операции подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 0% ввиду того, что она имеет особый статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Ответ: Получение строительных материалов при разборке во время ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (складского помещения) сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не является доходом, полученным в связи с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке по ставке 20 процентов. Таким образом, позиция налогоплательщика является неправомерной.

Данный вывод подкрепляется позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;

в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Пункт 2.1 указанной статьи определяет также иных субъектов, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями (градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абз. 3 и 4 пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, а также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается в том числе для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. V Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, установленных ст. 284 НК РФ.

Таким образом, из анализа указанных норм следует, что организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеет особый налоговый статус. В 2012 г. в отношении доходов от реализации произведенной (произведенной и переработанной) продукции, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов.

При осуществлении иной деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, их доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке. Получение строительных материалов при разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не является доходом, полученным в связи с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке по ставке 20 процентов. Таким образом, позиция налогоплательщика является неправомерной.

Данный вывод подкрепляется разъяснениями Минфина России в Письме от 23.11.2012 N 03-03-06/1/612.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

10.12.2012