Возникает ли у физических лиц - собственников жилых помещений налоговая база по НДФЛ в виде материальной выгоды в отношении рассрочки оплаты стоимости индивидуальных приборов энергоучета, принудительно установленных соответствующей ресурсоснабжающей организацией, поскольку фактически происходит кредитование собственников помещений?

Ответ: Отношения по принудительному обустройству жилых помещений граждан приборами энергоучета, проводимому ресурсоснабжающими организациями во исполнение требований Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ), нельзя приравнивать к отношениям по выдаче заемных/кредитных средств, соответственно, не имеется оснований для исчисления материальной выгоды в целях НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: ВАС РФ, рассматривая нормы ст. 13 Закона N 261-ФЗ, в Решении от 17.05.2012 N ВАС-2613/12 отметил, что Закон N 261-ФЗ прямо предусматривает обязанность собственника объекта, в процессе эксплуатации которого используются энергетические ресурсы, обеспечить оснащение такого объекта приборами учета используемых энергетических ресурсов. Если же собственник объекта в установленный срок не выполнил указанную обязанность и не привел имеющийся у него прибор учета энергетических ресурсов в соответствие с требованиями действующего законодательства, то оснащение приборами учета выполняется независимо от воли и за счет средств собственника такого объекта.

Неустановление таких приборов учета в указанные сроки является нарушением Закона N 261-ФЗ (Письмо Минрегиона России от 13.03.2012 N 5243-АП/14).

При этом в силу ч. 9 и 12 ст. 13 Закона N 261-ФЗ собственники помещений оплачивают равными долями в течение пяти лет с даты их установки расходы указанных организаций на установку этих приборов учета при условии, что ими не выражено намерение оплатить такие расходы единовременно или с меньшим периодом рассрочки.

В случае предоставления рассрочки расходы на установку приборов учета используемых энергетических ресурсов подлежат увеличению на сумму процентов, начисляемых в связи с предоставлением рассрочки, но не более чем в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату начисления, за исключением случаев, если соответствующая компенсация осуществляется за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета.

По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Отношения между налогоплательщиком и организацией, выдавшей заем/кредит, возникают в силу заключения между указанными лицами договора займа или кредита по правилам, установленным гл. 42 Гражданского кодекса РФ.

На наш взгляд, отношения по принудительному обустройству жилых помещений приборами энергоучета, проводимому ресурсоснабжающими организациями во исполнение требований Закона N 261-ФЗ, нельзя приравнивать к отношениям по выдаче заемных/кредитных средств, соответственно, не имеется оснований для исчисления материальной выгоды в порядке, предусмотренном ст. 212 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2012