Гражданин в 2012 г. перечислил благотворительной организации денежное пожертвование в сумме 50 000 руб. В этом же году он получил доход в виде заработной платы от работодателя, а также 50 000 руб. в качестве материальной помощи в связи с рождением ребенка (общий доход составил 200 000 руб.). В какой сумме налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: Гражданин, который в 2012 г. перечислил благотворительной организации денежное пожертвование в сумме 50 000 руб. и в данном году получил доход в виде зарплаты от работодателя, а также 50 000 руб. в качестве матпомощи в связи с рождением ребенка (общий доход - 200 000 руб.), имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в размере 37 500 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г. изложен в новой редакции, согласно которой налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований благотворительным организациям.

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению (в ранее действующей редакции НК РФ упоминалась иная грамматическая конструкция - "но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде").

Во исполнение положений п. 7 ст. 80 и ст. 229 НК РФ Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ утвержден Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение N 2) (далее - Порядок).

В абз. 2 п. 19.3 Порядка определено, что значение показателя пп. 1.1 п. 1 листа Ж2 "Расчет социальных налоговых вычетов" формы декларации не должно превышать 25% от общей суммы дохода, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемой по ставке 13%, то есть не более 25% от общей суммы дохода по коду строки 010 разд. 1 формы декларации.

В строке 010 отражается общая сумма дохода, облагаемая по ставке 13%, определяемая путем сложения общей суммы дохода, указанной в пп. 2.1 листа А (по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%), общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в пп. 2.1 листа Б (в случае получения доходов от источников за пределами РФ, облагаемых налогом по ставке 13%), и общей суммы дохода от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики, указанных в пп. 3.1 листа В (п. 4.2 Порядка).

Исходя из указанной методики заполнения декларации следует, что предельный размер расходов на благотворительные цели, учитываемых в составе социального налогового вычета, ограничен суммой 25% от 200 000 руб. То есть в рассматриваемом примере вычет должен быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов - 50 000 руб.

При этом отметим, что в Письме ФНС России от 19.11.2012 N ЕД-4-3/19416@ отмечено, что утверждение новой формы налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также внесение изменений в вышеуказанный Приказ ФНС России не планируются. При декларировании доходов за 2012 г. следует использовать действующую форму налоговой декларации по НДФЛ и Порядок ее заполнения.

Однако рассмотренный выше алгоритм расчета предельного размера вычета не учитывает действующую редакцию НК РФ, которой определено, что 25%-ный норматив следует определять исходя из полученного дохода, подлежащего налогообложению.

Названный показатель отражается в строке 030 разд. 1 формы декларации, которая рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020 (п. 4.4 Порядка). А в строке 020, в свою очередь, отражается сумма доходов, не подлежащих налогообложению, в частности, в соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ (п. 4.3 Порядка).

Напомним, что согласно абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, за 2012 г. предельный размер социального налогового вычета ограничен суммой 25% от 150 000 руб. (200 000 - 50 000) и составляет 37 500 руб. Применение же ранее действующего порядка расчета вычета приведет к неправомерному завышению сумм НДФЛ, подлежащих возврату налогоплательщику из бюджета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2012