Физическое лицо в 2013 г. за счет собственных средств приобрело квартиру стоимостью 3,7 млн руб. 28 февраля 2014 г. им были сданы в инспекцию

- налоговая декларация по НДФЛ за 2013 г., подтверждающая сумму имущественного вычета за 2013 г. в размере 900 тыс. руб.;

- документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета;

- заявление на выдачу уведомления для представления его налоговому агенту на получение имущественного вычета в 2014 г. по месту работы в сумме 1100 тыс. руб.

В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов. Однако по истечении указанного срока уведомление физическому лицу не выдали. В инспекции заявили, что такое уведомление может быть выдано только по окончании камеральной проверки декларации, которая проводится в течение трех месяцев, то есть уведомление физическое лицо получит не позднее 28 мая. Правы ли работники налоговой инспекции?

Ответ: Если право на получение имущественного вычета по НДФЛ подтверждено документами и в декларации за 2013 г. отражен остаток вычета, переходящий на следующий налоговый период, налоговая инспекция должна проверить его правильность и выдать уведомление для представления его налоговому агенту в срок, не превышающий 30 календарных дней.

Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 вышеуказанной статьи.

В случае если имущественный вычет не был полностью использован налогоплательщиком в году приобретения жилья, его остаток переносится на следующие налоговые периоды (п. 9 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации для выдачи уведомления для представления его работодателю физического лица - налоговому агенту налоговая инспекция должна проверить налоговую декларацию по НДФЛ за 2013 г. и убедиться в правильности исчисления остатка имущественного вычета, переходящего на следующий налоговый период.

Согласно п. 22.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)", указанная сумма отражается в пп. 2.10 листа И декларации (строка 260).

После проведения камеральной проверки представленной декларации налоговым органом и подтверждения ее правильности принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@), а физическому лицу выдается уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Информация о выданном уведомлении заносится в журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421).

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Налицо правовая коллизия: с одной стороны, срок проверки декларации составляет три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ), а с другой - право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих это право (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ). При этом обе нормы закреплены в одном и том же правовом акте - НК РФ.

В этом случае должно применяться одно из главных правил толкования законодательства - правило приоритета специальных норм над общими (Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 N 199-О). То есть при наличии двух противоречащих друг другу норм предпочтение должно отдаваться специальной норме.

Пункт 2 ст. 88 НК РФ регулирует вопросы проведения камеральных проверок по всем налогам и, соответственно, является общей нормой, а абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ регламентирует только вопрос срока выдачи уведомления по НДФЛ, следовательно, последняя норма является специальной.

Таким образом, налоговая инспекция должна выдать уведомление в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих это право, то есть в рассматриваемой ситуации не позднее 28 марта 2014 г.

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

08.05.2014