ОАО в соответствии с генеральным соглашением об условиях проведения внебиржевых сделок с опционными контрактами заключает внебиржевые поставочные и беспоставочные опционные сделки, выступая в них как подписчиком (продавцом) опциона, так и держателем (покупателем) опциона

Согласно абз. 14 ст. 326 НК РФ премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Согласно генеральному соглашению контрагент вправе погасить задолженность, возникшую при проведении расчетов по сделке с опционными контрактами, в течение 7-месячного периода после дня заключения сделки, расчеты по которой привели к образованию задолженности. Задолженность может погашаться частями. Отдельные положения касательно порядка уплаты опционной премии отсутствуют.

Правомерно ли применять данное условие расчетов по сделке к расчетам по уплате опционной премии и признавать для целей исчисления налога на прибыль опционную премию (в случае если ОАО является подписчиком опциона) в даты осуществления фактических расчетов по премии, которых может быть несколько и которые могут приходиться на любой из дней в течение периода после заключения опционного контракта?

В случае если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, какая дата является датой осуществления расчетов по опционной премии: дата, установленная договором, либо дата фактического перечисления денежных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/131

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 326 Налогового кодекса Российской Федерации премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон, независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения, признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии признается дата осуществления расчетов по опционной премии.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.12.2012