В соответствии с п. 1 ст. 278.1 НК РФ налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, с учетом особенностей, установленных данной статьей

В консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. 7 ст. 289 НК РФ, если участники КГН получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения представляют декларацию, включающую:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);

- расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 10.2 Порядка если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения N 5 к листу 02 также указывается ноль ("0").

Порядок заполнения налоговой декларации не содержит особенностей представления налоговых деклараций организацией - участником КГН, получившей доход, не подлежащий включению в консолидированную налоговую базу, в состав которой входят обособленные подразделения.

В каком составе участник КГН, получивший доходы от долевого участия в других организациях, в частности, в виде дивидендов, имеющий обособленные подразделения, должен представить декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения головной организации и по месту нахождения своих обособленных подразделений?

Возникает ли обязанность у участника КГН при получении таких доходов представлять декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений?

Ответ:

Направлено

Письмом ФНС России

от 28.12.2012 N ЕД-4-3/22506@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 г. N 03-03-10/135

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированная налоговая база по КГН определяется на основании суммы всех доходов и расходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

К указанной консолидированной базе применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса.

В консолидированную налоговую базу не включаются:

- доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов;

- налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, нежели установленные п. 1 ст. 284 Кодекса.

Соответственно, ответственным участником группы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы (п. 8 ст. 289 Кодекса).

Участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов (п. 7 ст. 289 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 250 и п. 2 ст. 274 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 Кодекса.

Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Данные доходы включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), и состав декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций.

Если источником выплаты дохода участника КГН в виде дивидендов является российская организация (выполняющая обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с этих доходов согласно п. 2 ст. 275 Кодекса), то в состав налоговой декларации участника КГН - получателя дохода в соответствии с п. 1.1 Порядка включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Если источником выплаты дохода налогоплательщика - участника КГН является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком - участником КГН самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей ставки налога (п. 1 ст. 275 Кодекса). В этом случае в состав налоговой декларации также включаются подраздел 1.3 разд. 1 и лист 04.

Представление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению авансовых платежей и налога по итогам налогового периода, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации (п. п. 2 и 3 ст. 288 Кодекса).

Налог с доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) уплачивается только в федеральный бюджет.

Учитывая положения п. 1 ст. 288 Кодекса об уплате налога в федеральный бюджет только по месту нахождения налогоплательщика, а также установленную для участников КГН особенность представления налоговых деклараций только в части исчисления налога в отношении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу, по мнению Департамента, при отсутствии у участника КГН доходов, налог с которых подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, налоговые декларации по месту нахождения его обособленных подразделений не представляются.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

11.12.2012