С какого момента начинает исчисляться срок на обращение в суд для возврата налоговым агентом (ОАО) НДФЛ, начисленного, удержанного и уплаченного с сумм дивидендов, не востребованных их получателем - физлицом и восстановленных в составе нераспределенной прибыли?

Ответ: По нашему мнению, исходя из норм действующего законодательства срок на обращение в суд для возврата налоговым агентом (ОАО) НДФЛ, начисленного, удержанного и уплаченного с сумм дивидендов, не востребованных их получателем - физическим лицом и восстановленных в составе нераспределенной прибыли, начинает исчисляться со дня истечения срока для обращения о выплате таких дивидендов. Однако следует учитывать, что согласно позиции Минфина России НДФЛ в данном случае излишне уплаченным не признается.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О пришел к выводу о том, что нормы ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

На основании п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

В п. 1 ст. 200 ГК РФ указано, что, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованных дивидендов) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества данный срок не может превышать пяти лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

По нашему мнению, вышеназванные нормы позволяют сделать вывод о том, что срок на обращение в суд для возврата налоговым агентом (ОАО) НДФЛ, начисленного, удержанного и уплаченного с сумм дивидендов, не востребованных их получателем - физическим лицом и восстановленных в составе нераспределенной прибыли, начинает исчисляться со дня истечения срока для обращения о выплате таких дивидендов.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23.12.2013 по делу N А33-15239/2012, рассматривая аналогичный вопрос, указал, что невыплаченные дивиденды утратили статус доходов физических лиц в связи с истечением срока для обращения акционеров за их получением и, следовательно, подлежали восстановлению в составе нераспределенной прибыли общества, а, поскольку с их суммы обществом удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, общество не ранее указанной даты должно было и могло узнать о наличии оснований для квалификации данных сумм налога как излишне уплаченных и, как следствие, о начале течения срока исковой давности для защиты своего права.

Следует заметить, что Минфин России придерживается противоположной позиции по данному вопросу (см. Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-04-06/5296). В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно мнению ведомства, факт получения или неполучения налогоплательщиком наличных денежных средств в банке значения не имеет. Следовательно, в данном случае излишне уплаченного НДФЛ не возникает.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

08.05.2014