Организация (работодатель) отправила физическое лицо (работника) в служебную командировку на 3 дня в другой город. Во время командировки в свободное от служебных обязанностей время работник находился в гостинице

Правомерно ли принятие к вычету суммы НДС организацией-работодателем на основании бланка строгой отчетности, выданного гостиницей физическому лицу (работнику организации)?

Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС на основании бланка строгой отчетности, выдаваемого гостиницами гражданам (работникам). В книге покупок регистрируются заполненные бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные гостиницей физическому лицу.

Судебная практика подтверждает правомерность принятия данной суммы НДС к вычету при условии соблюдения порядка заполнения бланка строгой отчетности.

Данная позиция частично подтверждается Минфином России.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно п. 7 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение), на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

В соответствии с п. 4 Положения бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

В силу п. 1 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно п. 18 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137 при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Судебная практика подтверждает правомерность принятия данной суммы НДС к вычету при условии соблюдения порядка заполнения бланка строгой отчетности.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 25.04.2011 N 09АП-6736/2011-АК подтверждает сделанный вывод. Суд признал незаконным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, так как суммы налога, отраженные в бланках строгой отчетности установленной формы, выданных гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, принимаются к вычету (ФАС Московского округа в Постановлении от 01.08.2011 N КА-А40/7758-11 оставил данное Постановление без изменения).

Данная позиция частично подтверждается позицией Минфина России в Письме от 21.11.2012 N 03-07-11/502.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.12.2012