По какому основанию организация, применяющая УСН, может учесть расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете: пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных) или пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как расходы на рекламу)?
Ответ: Если у организации имеются исключительные права на созданный программный комплекс, ее расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете следует рассматривать как расходы на обновление программ для ЭВМ (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Если у организации отсутствуют исключительные права на сайт, ее расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете не могут быть квалифицированы по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Решение о возможности учета расходов организации в данном случае на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ зависит от того, размещается ли в процессе услуг по поддержанию сайта в Интернете рекламная информация об организации, о ее деятельности. Применяя подход УФНС России по г. Москве, следует заключить, что, если в процессе услуг по поддержанию сайта в Интернете рекламная информация на сайте размещается, затраты организации могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же нет - тогда такие затраты в целях налогообложения не учитываются, поскольку перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и подобные расходы не будут подпадать ни под одно из указанных в нем оснований.
Обоснование: В соответствии с пп. 19 и 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на такие расходы, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (к указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных) и расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/2/122096@, при создании интернет-сайта учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте. Как правило, речь идет о деятельности и тех товарах (работах, услугах), которые производят и (или) реализуют. Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него.
Учитывая данные разъяснения, следует заключить, что первичные расходы организации на сайт в Интернете могут учитываться либо как расходы на рекламу, если у организации отсутствуют исключительные права на созданный программный комплекс, либо как расходы на приобретение или создание нематериальных активов (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если у организации указанные исключительные права имеются.
Соответственно, в зависимости от этого по-разному учитываются и расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете.
Если у организации имеются исключительные права на созданный программный комплекс, ее расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете следует рассматривать как расходы на обновление программ для ЭВМ (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если у организации отсутствуют исключительные права на сайт, ее расходы на оплату услуг по поддержанию сайта в Интернете не могут быть квалифицированы по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Решение о возможности учета расходов организации в данном случае на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ зависит от того, размещается ли в процессе услуг по поддержанию сайта в Интернете рекламная информация об организации, о ее деятельности.
Применяя подход УФНС России по г. Москве, следует заключить, что, если в процессе услуг по поддержанию сайта в Интернете рекламная информация на сайте размещается, затраты организации могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же нет, тогда такие затраты в целях налогообложения не учитываются, поскольку перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и подобные расходы не будут подпадать ни под одно из указанных в нем оснований.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.12.2012