Организация приобрела партию товаров. Доставка производилась посредством автомобильного транспорта. Организация не являлась заказчиком перевозки

При сборе документов на право применения налогового вычета по НДС организация пришла к выводу, что товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т отсутствует.

Утеряно ли право на применение вычета в данном случае и какими документами (иными) возможно подтвердить понесенные расходы?

Ответ: Согласно нормам законодательства, а также учитывая принятие Президиумом ВАС РФ Постановления от 09.12.2010 N 8835/10 по данному вопросу, непредставление товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте") не является основанием для отказа в вычете НДС, если организация в данном случае не является заказчиком грузоперевозки.

Однако, несмотря на принятие Президиумом ВАС РФ Постановления, существует много судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу.

В связи с выпуском Минфином России Письма от 30.10.2012 N 03-07-11/461, в котором выраженная позиция налогового органа согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, возможно, споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу станет меньше.

Налогоплательщик может подтвердить данную операцию иным документом, например товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций").

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 78, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В соответствии с п. 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно п. 1.2 Постановления Госкомстата России N 132 по учету торговых операций применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Позиция судов после принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 09.12.2010 N 8835/10 является однозначной и сводится к тому, что непредставление товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т не является основанием для отказа в вычете НДС, если организация в данном случае не является заказчиком грузоперевозки (например, придерживаются данной позиции ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.04.2012 N А65-15391/2011, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.04.2012 N А42-3168/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2011 N А19-11133/08, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 11.07.2011 N А11-4080/2010).

Однако, несмотря на принятие Президиумом ВАС РФ Постановления от 09.12.2010 N 8835/10, существует много судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу.

В связи с принятием Минфином России Письма от 30.10.2012 N 03-07-11/461, в котором выраженная позиция налогового органа согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, возможно, споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу станет меньше.

Минфин России в данном Письме указал, что отсутствие у налогоплательщика товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретаемым товарам в случае, если он не является заказчиком перевозки. Налогоплательщик может подтвердить данную операцию иным документом, например товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.12.2012