Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор на обеспечение вывода рекламного блока организации в результатах поиска в сети Интернет на первые места списка. Можно ли квалифицировать расходы организации по договору в качестве расходов на рекламу для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Расходы организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", произведенные ею на основании договора по обеспечению вывода рекламного блока организации в результатах поиска в сети Интернет на первые места списка, можно квалифицировать в качестве расходов на рекламу для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Относительно возможности квалификации расходов, связанных с обеспечением выведения в сети Интернет при использовании определенного поиска по определенному запросу (определенным запросам) именно рекламного блока организации среди первых результатов поиска, в качестве расходов на рекламу отметим следующее.

По нашему мнению, используется не запрещенный законодательством способ привлечения внимания к объекту рекламирования, а именно - обеспечение выведения в сети Интернет при использовании поиска информации об организации-заказчике среди первых результатов поиска. Выведение рекламного блока на первые места списка, безусловно, свидетельствует о привлечении внимания к нему.

Следовательно, данные расходы правомерно квалифицировать в качестве расходов на рекламу.

Минфин России, рассматривая вопрос относительно порядка учета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом "доходы минус расходы", расходов на создание интернет-магазина и его продвижение в сети Интернет, отметил следующее (Письмо от 16.12.2011 N 03-11-11/317).

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

На основании вышеизложенных норм Минфин России пришел к выводу, что расходы на продвижение сайта могут быть учтены в расходах на рекламу.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2012