Организация (г. Москва), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы"), планирует открыть обособленное подразделение (ОП) в г. Санкт-Петербурге, не являющееся филиалом (представительством)

Каков порядок постановки данного ОП на налоговый учет, если в него будут приняты работники и назначен директор?

Верно ли, что налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, по деятельности данного подразделения будет уплачиваться по месту его регистрации в г. Санкт-Петербурге? Нужно ли вставать на учет в ФСС РФ и ПФР по месту нахождения ОП (в г. Санкт-Петербурге)?

Какая отчетность и в какие органы должна представляться по данному обособленному подразделению?

Ответ: Для постановки организации (г. Москва), применяющей УСН, на учет по месту нахождения обособленного подразделения (г. Санкт-Петербург) необходимо представить сообщение в налоговый орган, а также в орган контроля за уплатой страховых взносов, расположенные по месту нахождения организации, в течение одного месяца со дня создания подразделения.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, по деятельности ОП организация должна будет уплачивать по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ОП.

По месту нахождения ОП организация обязана будет уплачивать НДФЛ в части доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам соответствующего подразделения. Сведения о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение будет иметь отдельный баланс, расчетный счет и начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, оно должно исполнять обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Как указано в п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

В соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В силу п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Учитывая изложенное, организация будет вправе продолжать применять УСН, только если обособленное подразделение не будет являться филиалом или представительством, то есть не будет отвечать требованиям, указанным в ст. 55 ГК РФ.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

Пунктом 1 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В силу п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы рассматриваемое в вопросе подразделение признавалось обособленным подразделением, необходимо, чтобы по месту его нахождения было оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца. Для постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представить сообщение в налоговый орган по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня создания подразделения.

Что касается постановки на учет в ПФР и ФСС РФ, необходимо иметь в виду следующее.

Как отмечено в п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных ч. 2 данной статьи, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

При этом на основании п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ для целей данного Закона используется следующее понятие: обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Относительно места, по которому уплачивается налог по деятельности обособленного подразделения, отметим следующее.

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Следовательно, налог при УСН уплачивается только по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В связи с этим отметим, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 397 НК РФ установлено, что земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений, то есть НДФЛ уплачивается организацией как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений (в части доходов, подлежащих налогообложению, начисляемых и выплачиваемых работникам соответствующего подразделения).

При этом п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229, сведения о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Аналогичный вывод представлен в Письме Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222.

Представление какой-либо иной налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения НК РФ не предусмотрено.

Частью 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено ч. 14 настоящей статьи.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2012