Агент (российское ООО) в РФ привлекает российские организации для фрахтования воздушного судна у кипрской организации (принципала). По агентскому договору ООО выступает от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Фактические действия по исполнению договора фрахтования совершаются принципалом, а расчеты за услуги по перевозке пассажиров и их багажа (без перевозки грузов) проводятся через агента

Как правильно определить место реализации услуг фрахтования?

Подлежат ли указанные операции обложению НДС?

Ответ: Местом реализации услуг фрахтования, оказанных кипрской организацией через российского агента, не признается территория РФ.

В связи с этим обязанность исчислить и уплатить НДС не возникает.

Обоснование: По договору фрахтования (чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа (ст. 787 Гражданского кодекса РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу (п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 786 ГК РФ).

В п. 1 ст. 1005 ГК РФ предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Место реализации работ (услуг) для целей обложения НДС определяется по правилам ст. 148 НК РФ.

Согласно абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, - организации транспортировки газа), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Указанной нормой услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица, исключены из услуг, оказываемых на территории РФ.

Следует заметить, что в рассматриваемой ситуации в отношении деятельности принципала (кипрской организации) постоянного представительства в РФ не образуется.

Согласно п. 7 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" предприятие одного Договаривающегося государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

В соответствии с абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются, в частности, воздушные суда, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров воздушным транспортом.

Применительно к рассматриваемой ситуации местом реализации услуг не является территория РФ и оснований для исчисления НДС не имеется.

Еще одним аргументом в пользу необложения НДС является следующее. В силу пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если, в частности, услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ. Таким образом, местом оказания услуг по фрахтованию кипрской организацией, действующей через российского агента, территория РФ не является и обязанности исчислить НДС не возникает.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.12.2012