Организация заключила договор на размещение рекламы с рекламным агентством (ЗАО), которое, в свою очередь, заключает агентские договоры непосредственно с региональными радиостанциями (радиостанциями-принципалами)

В договоре на размещение рекламы ЗАО указало, что если стоимость услуг включает услуги третьих лиц, реализуемые в рамках агентского договора с ними, и эти третьи лица не являются плательщиками НДС, то стоимость услуг таких третьих лиц определяется без НДС. ЗАО применяет общую систему налогообложения.

Правомерно ли с точки зрения Налогового кодекса РФ такое условие?

Ответ: Агент, реализующий услуги принципала, не признаваемого плательщиком НДС, в рамках договора на оказание услуг обоснованно не начисляет на такие услуги НДС.

Обоснование: Согласно ст. 780 Гражданского кодекса РФ услуги по договору возмездного оказания услуг могут быть оказаны третьим лицом, если это предусмотрено договором. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ агент может действовать в рамках агентского договора от своего имени, но за счет принципала. Причем в данном случае по сделке с третьим лицом приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Что касается обложения НДС реализации агентом услуг организации, не являющейся плательщиком НДС, то необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 156 Налогового кодекса РФ при осуществлении посреднической деятельности налоговая база по НДС посредника определяется исходя из его вознаграждения и иных доходов, связанных с исполнением посреднического договора. Согласно Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также Правилам ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правилам ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур и выписывает покупателю счет-фактуру, перенося в него показатели счета-фактуры продавца и указывая в нем только свой порядковый номер. Ни в книге покупок, ни в книге продаж посредника указанные выше счета-фактуры не регистрируются.

Согласно п. 1 ст. 168, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура выписывается продавцом - плательщиком НДС при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, и служит основанием для принятия покупателем предъявленного НДС к вычету. Организации на спецрежимах, в том числе применяющие УСН, на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС, следовательно, НДС не начисляют и счета-фактуры на реализацию собственных услуг не выставляют. Аналогичные разъяснения даются контролирующими органами и встречаются в арбитражной практике (Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 01.04.2008 N 03-11-05/78 (направлено Письмом ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239), УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-32718/2009).

Таким образом, на основании изложенного агент, реализующий услуги принципала, не признаваемого плательщиком НДС, в рамках договора на оказание услуг обоснованно не начисляет на такие услуги НДС. Подтверждение такой позиции можно найти и в разъяснениях Минфина России (Письмо от 31.05.2011 N 03-07-11/152).

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.12.2012