Российская организация - заемщик планирует заключить договор займа с иностранным гражданином - резидентом Итальянской Республики

Каковы налоговые последствия для физического лица и обязанность российской организации по удержанию НДФЛ у физического лица по этому договору займа?

Ответ: В случае выплаты российской организацией резиденту Итальянской Республики процентных доходов по договору займа российская организация в качестве налогового агента должна исчислить и удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком НДФЛ в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается доходом от источников в РФ и объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Следовательно, полученные физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом и подлежат налогообложению НДФЛ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Учитывая изложенное, российская организация при заключении с физическим лицом договора займа будет являться налоговым агентом по НДФЛ и будет обязана удержать и перечислить сумму налога при фактической выплате дохода налогоплательщика в виде процентов по договору займа.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, в случае если указанное физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде процентов по договору займа подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 30 процентов.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

В отношениях с Итальянской Республикой действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" (далее - Конвенция).

Так, согласно п. 1 ст. 11 Конвенции проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

То есть доход в виде процентов, полученный резидентом Итальянской Республики, может облагаться налогом на территории Итальянской Республики.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель является лицом, владеющим правом собственности на проценты, взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию определяют способ применения такого ограничения (п. 2 ст. 11 Конвенции).

Таким образом, в случае выплаты российской организацией резиденту Итальянской Республики процентных доходов по договору займа российская организация в качестве налогового агента должна исчислить и удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.

При этом согласно ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (ст. 232 НК РФ).

При этом согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России подтверждение статуса налогового резидента для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, может быть предоставлено налоговому агенту (Письма ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497, Минфина России от 12.08.2008 N 03-08-05).

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.12.2012