Гражданин Казахстана, не являющийся резидентом РФ в целях налогообложения НДФЛ, продает на территории РФ объект недвижимости, принадлежащий ему на праве собственности в течение десяти лет

Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от реализации недвижимости на территории РФ в этом случае?

Ответ: Доход гражданина Казахстана, не являющегося налоговым резидентом РФ, от реализации объекта недвижимости на территории РФ будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Обоснование: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В отношении доходов от продажи недвижимого имущества, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-05/6-1002).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены в том числе и доходы от реализации находящегося на ее территории недвижимого имущества.

Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ, облагаются налогом по ставке 30% (Письмо ФНС России от 19.12.2011 N ЕД-3-3/4192@).

Согласно ст. 6 "Доход от недвижимого имущества" Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (заключена в г. Москве 18.10.1996) (далее - Конвенция) доход, получаемый резидентом Договаривающегося государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Конвенции доходы, получаемые резидентом Договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в ст. 6 (доходы от недвижимого имущества) и расположенного в другом Договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Согласно ст. 23 Конвенции в Казахстане двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Казахстана получает доход или владеет капиталом, который согласно настоящей Конвенции может облагаться налогом в России, Казахстан позволит:

- вычесть из налога на доход этого резидента сумму, равную подоходному налогу, уплаченному в России;

- вычесть из налога на капитал этого резидента сумму, равную налогу на капитал, выплаченному в России.

Размер засчитываемых сумм налогов в любом случае не должен превышать суммы налогов, которые были бы исчислены в Казахстане на доход или капитал и которые могут облагаться налогом в России по ставкам, действующим в Казахстане.

Согласно ст. 228 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, определяется физическими лицами самостоятельно на основании декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по месту учета таких лиц (см. также Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-08-05).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.12.2012