Бюджетной организацией (государственным или муниципальным учреждением) подписано соглашение (трехсторонний договор) с Российским гуманитарным научным фондом о предоставлении и целевом использовании гранта на проведение научного исследования в области экономики ее работниками, состоящими с ней в трудовых отношениях, а также иными лицами, привлеченными к данной работе на условиях гражданско-правового договора. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые указанными физическими лицами в связи с выполнением научно-исследовательских работ по данному гранту?

Ответ: Доходы, получаемые состоящими с бюджетным учреждением как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях физическими лицами в связи с выполнением ими научно-исследовательских работ по гранту, освобождены от налогообложения в случае, если получаемые ими в виде гранта суммы предоставлены исключительно определенной организацией и только для поддержки конкретной сферы или области. В рассматриваемой ситуации указанные доходы упомянутых физических лиц не должны подлежать налогообложению НДФЛ, за исключением вознаграждения лиц из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющихся исполнителями проекта, обеспечивающих организационно-финансовое и техническое сопровождение гранта.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602. К ним в том числе относится Российский гуманитарный научный фонд.

Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485. В Письмах Минфина России от 11.04.2011 N 03-04-06/8-86, от 15.03.2010 N 03-04-06/9-34 применительно к грантам Российского фонда фундаментальных исследований разъяснено, что доходы, получаемые состоящими с бюджетной организацией как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях физическими лицами в связи с выполнением ими научно-исследовательских работ по гранту, освобождены от налогообложения в случае, если получаемые ими в виде гранта суммы предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России организацией, включенной в один из указанных перечней (см. также Письмо РАН от 03.05.2011 N 10116-1429/95). При этом в Письме Минфина России от 28.01.2011 N 03-04-06/9-11 относительно уже грантов Российского гуманитарного научного фонда подтверждена данная позиция, но отмечено, что вознаграждение лиц из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющихся исполнителями проекта, обеспечивающих организационно-финансовое и техническое сопровождение гранта, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако в Письмах УФНС России по г. Москве от 19.01.2010 N 20-15/3/003707@, от 24.12.2009 N 20-15/3/136430@ представлена иная точка зрения. Согласно изложенной в данных Письмах позиции налоговая льгота распространяется только на гранты, предоставленные организациями, являющимися грантодателями, непосредственно налогоплательщикам - физическим лицам. Налоговая льгота на суммы грантов, полученных организацией, не распространяется. Вместе с тем, по нашему мнению, указанные выводы недостаточно обоснованны.

Как следует из п. 6 ст. 217 НК РФ, указанная норма не увязывает предоставление налоговой льготы с условием перечисления гранта непосредственно налогоплательщикам - физическим лицам. Такие гранты вполне могут быть перечислены физическим лицам через учреждение-работодателя. В конечном итоге получателями грантов являются физические лица в лице руководителя и исполнителей конкурсного проекта (что целесообразнее предусмотреть условиями соглашения о предоставлении гранта). При этом аналогичные выводы изложены в Письме ФНС России от 20.05.2010 N ШС-37-3/2033@.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы физических лиц, состоящих с бюджетным учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, полученные ими в связи с выполнением научно-исследовательских работ по гранту, предоставленному Российским гуманитарным научным фондом учреждению, освобождены от налогообложения НДФЛ. При этом вознаграждение лиц из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющихся исполнителями проекта, обеспечивающих организационно-финансовое и техническое сопровождение гранта, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

К. В.Черкасов

Нижегородский институт управления -

филиал Федерального государственного

бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

"Российская академия народного

хозяйства и государственной службы

при Президенте Российской Федерации"

12.12.2012