Отчим продает квартиру приемному сыну, который официально не усыновлен. Вправе ли приемный сын рассчитывать на имущественный вычет по НДФЛ? Признаются ли отчим и приемный сын взаимозависимыми лицами для целей налогообложения?

Ответ: Приемный сын, официально не усыновленный отчимом, и отчим не признаются взаимозависимыми лицами на основании пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Приемный сын вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ приемный сын и отчим не признаны судом взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Обоснование: Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Подпунктом 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ установлено, что с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и дети (в том числе усыновленные).

Пунктом 3 ст. 125 Семейного кодекса РФ определено, что усыновление ребенка подлежит государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации актов гражданского состояния.

Как указано в вопросе, сын официально не усыновлен, то есть на данный случай положения пп. 11 п. 2 ст. 105.1 и абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются.

Следовательно, приемный сын, официально не усыновленный отчимом, вправе воспользоваться имущественным вычетом на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ приемный сын и отчим не признаны судом взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.12.2012