Супругами приобретен в общую собственность жилой дом. Вправе ли супруг претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение дома, если супруга в настоящее время не работает и доходов не имеет? Сможет ли она в дальнейшем реализовать свое право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по приобретению, например, квартиры? Если да, то в каком размере?

Ответ: Если супругами приобретен в общую собственность жилой дом и супруга откажется от получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в пользу супруга, то в дальнейшем супруга сможет воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в полном размере.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса РФ определено, что общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Из этого следует, что, если оплата расходов по приобретению дома была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах, и, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности, соответственно, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

Как указано выше, при приобретении имущества в общую собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением, то есть один из собственников общей совместной собственности вправе получить вычет в размере 100%.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, в случае приобретения недвижимости (в данном случае - дома) в общую совместную собственность налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, обязан вместе с налоговой декларацией представить в налоговые органы оба указанных выше заявления.

Факт составления совладельцами заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представление в налоговые органы одним из совладельцев не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.

В связи с этим налогоплательщик - совладелец дома, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений ст. 220 НК РФ.

Размер имущественного вычета при реализации одним из участников общей совместной собственности права на получение имущественного вычета не должен ставиться в зависимость от предшествующей реализации другим участником общей совместной собственности права на получение названного вычета, поскольку каждый из участников общей совместной собственности является самостоятельным налогоплательщиком, то есть самостоятельным субъектом налоговых правоотношений с государством.

Учитывая изложенное, оба супруга смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме.

Подобная позиция также отражена в Письмах ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@ и от 23.11.2012 N ЕД-3-3/4231@.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.12.2012