Ресурсоснабжающая организация производит и реализует тепловую энергию организациям и населению

На основании Постановления Правительства РФ от 14.02.2012 N 124 с 1 января 2012 г. по управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам объем коммунального ресурса, поставляемого по договору ресурсоснабжения в многоквартирный дом, не оборудованный общедомовым прибором учета, определяется по формуле согласно Приложению к данному Постановлению. Таким образом, первичные документы предъявляются по окончании каждого отчетного периода в суммах, исчисленных исходя из установленных месячных объемов и нормативов, то есть равномерно.

В соответствии с Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, предъявляемый размер платы за коммунальные услуги по отоплению, горячему водоснабжению, предоставленные потребителю в жилом помещении, не оборудованном коллективным (общедомовым) прибором учета, определяется исходя из норматива потребления коммунальной услуги, то есть равномерно в течение года по 1/12.

В связи с этим у организации возникает значительная разница между фактически отпущенными (произведенными) и начисленными Гкал для населения, управляющих организаций, товариществ собственников жилья, жилищных кооперативов или иных специализированных потребительских кооперативов. Так, за периоды с 1 января по 31 мая и с 1 октября по 31 декабря (в отопительный сезон) потребители оплатят объем тепловой энергии меньший, чем фактически произведенный, а в период с 1 июня по 30 сентября оплаченный объем тепловой энергии будет больше, чем фактически произведенный.

Каков порядок исчисления НДС при реализации коммунальных услуг управляющей организации и населению, если приборы учета отсутствуют: исходя из объема тепловой энергии, рассчитываемого в соответствии с разд. 5 Правил учета отпуска тепловой энергии ПР 34-70-010-85, или исходя из начисленных управляющей организацией Гкал по формуле, установленной Приложением к Постановлению Правительства РФ от 14.02.2012 N 124, то есть по нормативу?

В каком порядке для целей налога на прибыль учитываются доходы от реализации коммунальных услуг управляющей организации и населению по горячему водоснабжению и отоплению при отсутствии индивидуальных или общедомовых приборов учета: равномерно в течение года, по мере начисления и выставления счетов на оплату или в объеме, определяемом исходя из расчетного метода, утвержденного разд. 5 Правил учета отпуска тепловой энергии ПР 34-70-010-85?

Каков порядок учета расходов при реализации коммунальных услуг управляющей организации и населению: равномерно в течение года, исходя из фактически отпущенных Гкал или в полном объеме в том отчетном периоде, к которому они относятся?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/653

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость при реализации тепловой энергии и сообщает следующее.

Согласно ст. 157 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правила предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, а также правила, обязательные при заключении управляющей организацией или товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом договоров с ресурсоснабжающими организациями, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.02.2012 N 124 утверждены Правила, обязательные при заключении управляющей организацией или товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом договоров с ресурсоснабжающими организациями (далее - Правила).

В соответствии с Правилами объем коммунального ресурса, поставляемого по договору ресурсоснабжения в многоквартирный дом, не оборудованный коллективным (общедомовым) прибором учета, определяется по формуле. В указанной формуле в числе слагаемых участвует объем (количество) коммунального ресурса, определенный за расчетный период в жилых помещениях, не оборудованных индивидуальными или общими (квартирными) приборами учета, исходя из норматива потребления коммунальной услуги, включая потребление этого ресурса на общедомовые нужды.

В соответствии с Приложением N 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов", для определения размера платы за коммунальные услуги в случае отсутствия индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета для расчетов с населением применяется норматив потребления коммунальных услуг, который устанавливается в отношении месячного объема (количества) потребления коммунальных услуг потребителем.

С учетом положений ст. ст. 38, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация коммунальных услуг по горячему водоснабжению и отоплению признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В случае отсутствия приборов учета для целей исчисления налоговой базы стоимость коммунальных услуг может определяться с использованием нормативов потребления, утвержденных уполномоченным органом, и количества месяцев в каждом налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 Кодекса по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании вышеизложенного при применении метода начисления выручка от реализации коммунальных услуг управляющей организации и населению по горячему водоснабжению и отоплению при отсутствии приборов учета подлежит признанию по окончании каждого отчетного (налогового) периода в суммах, исчисленных исходя из установленных месячных объемов и нормативов и количества месяцев в отчетном периоде, то есть равномерно.

На основании ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.12.2012