Организация (магазин), рассчитавшись разовым платежом, приобрела у правообладателя видеоролик о представлении продаваемого организацией продукта по возмездному договору об отчуждении исключительного права сроком на 1 год. Как учесть расходы на приобретение видеоролика в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль? Обязан ли руководитель установить в приказе срок полезного использования?

Ответ: По совокупности норм Гражданского кодекса РФ и решения высшего суда условие в договоре с правообладателем об отчуждении исключительного права на рекламный видеоролик сроком на 1 год не влечет недействительности договора. Нельзя исключить, что в суде договор может быть признан лицензионным. Для признания действия прав по указанному договору более 12 месяцев без внесения в него изменений документальных оснований не имеется.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение видеоролика о представлении продаваемого продукта признаются в составе коммерческих расходов единовременно на дату расчетов с правообладателем.

В налоговом учете указанные расходы признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с положениями о нормировании рекламных расходов, в отношении которых срок полезного использования устанавливать не требуется. Порядок признания периода расходов на приобретение видеороликов целесообразно закрепить в учетной политике.

Обоснование: Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле - и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (п. 1 ст. 1263 ГК РФ).

Аудиовизуальные произведения являются объектами авторских прав независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, причем для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей (п. п. 1 и 4 ст. 1259 ГК РФ).

Следовательно, видеоролик как аудиовизуальное произведение является объектом авторских прав.

В ст. 1230 ГК РФ предусмотрено, что исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации действуют в течение определенного срока, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ. Продолжительность срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, порядок исчисления этого срока, основания и порядок его продления, а также основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока устанавливаются ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю). Заключается такой договор в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ).

Из этого можно заключить, что при отчуждении приобретателю исключительных прав на аудиовизуальное произведение как результат интеллектуальной деятельности важным является отчуждение полного объема прав.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Таким пределом и представляется, в частности, срок действия договора, при ограничении которого усматривается передача прав не в полном объеме.

Следует заметить, что в силу норм ст. ст. 1230, 1259, 1281 ГК РФ исключительное право на аудиовизуальные произведения действует в течение жизни автора и 70 лет после его смерти. Следовательно, установление в договоре об отчуждении исключительного права срока действия относительно аудиовизуального произведения (видеоролика) является ограничением срока действия, регламентированного ГК РФ, по этой причине условие об ограничении срока является ничтожным.

В силу положений абз. 2 п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 1234, абз. 2 п. 3 ст. 1234 ГК РФ срок действия не относится к существенным условиям договора в отношении распоряжения исключительным правом (в отличие от предмета, условий о вознаграждении).

Вместе с тем ограничение срока действия (установление его меньше указанного в ГК РФ) исключительных прав на аудиовизуальное произведение, в силу положений п. п. 1 и 4 ст. 1235 ГК РФ, в свою очередь, присуще прежде всего лицензионным договорам.

Так, в п. 13.1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5 и Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации" судам разъяснен единообразный подход к разрешению вопроса о применении ст. ст. 1234 и 1235 ГК РФ. Договор, предусматривающий отчуждение права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, но в то же время, в частности, устанавливающий срок действия этого договора, с учетом положений ст. 431 ГК РФ может быть квалифицирован судом как лицензионный договор. При отсутствии такой возможности договор подлежит признанию недействительным (ст. 168 ГК РФ).

Следовательно, до внесения сторонами в указанный договор изменений об объеме передаваемых прав игнорировать указание в нем срока передачи прав, по нашему мнению, не следует. Условие о сроке не влечет недействительности договора и нельзя исключить, что в суде договор может быть признан лицензионным с передачей прав по нему не в полном объеме.

Вместе с тем для целей квалификации расходов, связанных с приобретением прав на рекламный видеоролик, определение срока в договоре является принципиальным. Для признания действия прав по указанному договору более 12 месяцев (без внесения в него изменений) документальных оснований не имеется.

Так, расходы на приобретение видеоролика, предполагаемого к использованию в периоде не более 12 месяцев, не могут быть отражены в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, поскольку не удовлетворяют одному из обязательных условий: предназначенности объекта для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

В связи с этим организация вправе признать расходы на приобретение видеоролика о представлении продаваемого продукта в составе коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы организация вправе признать единовременно, поскольку нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для списания стоимости активов данного вида специальный порядок не установлен (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Для целей исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (абз. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, расходы на приобретение видеоролика, предназначенного для представления продукта организации сроком не свыше 12 месяцев, не могут быть признаны в качестве расходов на приобретение амортизируемых нематериальных активов. Подтверждение этого вывода содержится и в Письмах Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480 (п. 1).

Расходы на приобретение имущественных прав на видеоролик в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, имеют рекламный характер.

В связи с предназначением видеоролика для представления продукта - объекта рекламирования (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе") организация на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ может учесть расходы на его приобретение в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, - расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Перечень иных нормируемых видов рекламы открыт. Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Порядок периода распределения расходов на приобретение прав на рекламные видеоролики во избежание возможных претензий целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

О признании расходов на создание и приобретение видеоролика для целей исчисления налога на прибыль в составе рекламных расходов имеются выводы в арбитражной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2007 N А56-948/2006), в том числе и о правомерности их единовременного признания (Постановления ФАС Московского округа от 23.03.2009 N КА-А40/2091-09, от 10.12.2008 N КА-А40/11671-08 по делу N А40-34570/07-126-230).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.12.2012