Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, предоставила земельный участок во временное пользование по договору аренды

В каком порядке учитывается арендная плата при исчислении доли дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях подтверждения права на применение ЕСХН?

Ответ: Если арендодатель получает доходы в виде арендной платы от сдачи земельного участка в аренду на регулярной основе, данные доходы относятся к доходам от основного вида деятельности, которые входят в состав доходов от реализации, в целях подтверждения права на применение ЕСХН учитываются при исчислении доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации. Если имеют место разовые доходы от сдачи земельного участка в аренду, то они включаются в состав внереализационных доходов и поэтому при исчислении данной доли не учитываются.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 указанной статьи).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям (абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Как сказано в п. 2 ст. 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Кроме того, в силу п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Таким образом, если арендодатель получает доходы в виде арендной платы от сдачи земельного участка в аренду на регулярной основе, такие доходы учитываются в составе доходов от реализации как доходы от основного вида деятельности. В случае если арендодатель получает разовые доходы от сдачи в аренду имущества, они включаются во внереализационные доходы.

Следовательно, при исчислении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доходы в виде арендной платы учитываются в составе общих доходов, если такие доходы получены организацией на регулярной основе. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2012 по делу N А56-15052/2011.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.12.2012