Гражданин РФ - генеральный директор, являющийся единоличным исполнительным органом хозяйственного партнерства, приобрел у работника партнерства недвижимое имущество по договору купли-продажи

Возникает ли доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в случае если цена данного объекта недвижимости ниже рыночной цены на аналогичные объекты?

Ответ: Генеральный директор, являющийся единоличным исполнительным органом хозяйственного партнерства, и работник партнерства являются взаимозависимыми лицами. В случае приобретения объекта недвижимости в соответствии с договором купли-продажи у физического лица, являющегося взаимозависимым по отношению к налогоплательщику (генеральному директору), по цене ниже рыночной, у последнего возникает доход в виде материальной выгоды, признаваемый объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Такой доход возникает на дату внесения соответствующей записи о правах в Единый государственный реестр прав и подлежит налогообложению по налоговой ставке 13% исходя из суммы превышения цены аналогичных объектов недвижимости, реализуемых в обычных условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой реализации объекта недвижимости налогоплательщику.

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Правовое положение хозяйственного партнерства, права и обязанности его участников определяются Федеральным законом от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах" (далее - Закон N 380-ФЗ).

Хозяйственным партнерством признается созданная двумя или более лицами коммерческая организация, в управлении деятельностью которой в соответствии с Законом N 380-ФЗ принимают участие участники партнерства, а также иные лица в пределах и в объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством (ч. 1 ст. 2 Закона N 380-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 4 Закона N 380-ФЗ участниками партнерства могут быть граждане и (или) юридические лица. Федеральным законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан или юридических лиц в партнерствах.

В партнерстве образуется единоличный исполнительный орган партнерства (генеральный директор, президент и другие), избираемый из числа участников партнерства в порядке и на срок, которые определяются уставом, или единогласным решением всех участников партнерства на весь срок деятельности партнерства. В качестве единоличного исполнительного органа партнерства выступает физическое лицо (ч. 3 ст. 18 Закона N 380-ФЗ).

Единоличный исполнительный орган партнерства:

- издает приказы о назначении на должности работников партнерства, об их переводе и увольнении;

- применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания (п. 3 ч. 1 ст. 19 Закона N 380-ФЗ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

При этом взаимозависимыми лицами для целей налогообложения НДФЛ признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

С учетом п. 1 указанной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 указанной статьи).

Поскольку из положений п. 3 ч. 1 ст. 19 Закона N 380-ФЗ и пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ следует, что генеральный директор и работник партнерства являются взаимозависимыми лицами, у генерального директора возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения недвижимости в соответствии с договором купли-продажи.

Сумма НДФЛ определяется по налоговой ставке 13% исходя из суммы превышения цены аналогичных объектов недвижимости, реализуемых в обычных условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой реализации объекта недвижимости налогоплательщику. Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день внесения соответствующей записи о правах в Единый государственный реестр прав. Это следует из норм п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 НК РФ и п. п. 1 и 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Исчисление и уплату НДФЛ в данном случае производит налогоплательщик самостоятельно на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.12.2012