Индивидуальный предприниматель, являющийся главой фермерского хозяйства, предполагает получить в 2013 г. грант на создание фермерского хозяйства в целях приобретения земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения

Признаются ли средства в виде такого гранта объектом налогообложения по НДФЛ? Каковы последствия их нецелевого использования?

Ответ: Гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства выделяются в целях создания и развития на территории сельских поселений субъекта РФ крестьянского (фермерского) хозяйства, включая приобретение земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения. Размер гранта, предоставляемого конкретному начинающему фермеру, определяется конкурсной комиссией, создаваемой субъектом РФ, с учетом собственных средств начинающего фермера и его плана расходов в указанных целях. С 1 января 2013 г. суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в виде указанных грантов, от налогообложения НДФЛ освобождаются на основании п. 14.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 161-ФЗ)).

В случае нецелевого использования полученного гранта средства, составляющие его сумму, подлежат возврату в соответствующий бюджет в соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса РФ. Кроме того, данное правонарушение влечет наложение на главу крестьянского (фермерского) хозяйства штрафа в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, а при наличии состава преступления - уголовные наказания, предусмотренные ст. 285.1 Уголовного кодекса РФ.

Обоснованием: Постановлением Правительства РФ от 14.07.2007 N 446 утверждена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы (далее - Программа). Программой предусматривается осуществление с 1 января 2012 г. мер государственной поддержки начинающих фермеров и развития семейных животноводческих ферм, созданных на базе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку начинающих фермеров утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.02.2012 N 166 (далее - Правила).

Правилами устанавливаются порядок и условия предоставления и распределения указанных субсидий в целях софинансирования расходных обязательств субъекта РФ, возникающих при выполнении мероприятий по предоставлению грантов на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 1 Правил).

Согласно пп. "а" и "в" п. 2 Правил под начинающим фермером понимается участник региональной программы поддержки начинающих фермеров, которая прошла отбор в соответствии с порядком, установленным Минсельхозом России. Под грантом на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства понимаются средства, передаваемые из бюджета субъекта РФ или местного бюджета на счет начинающего фермера, открытый в кредитной организации, для софинансирования его затрат, не возмещаемых в рамках иных направлений государственной поддержки в соответствии с Программой.

Гранты на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства выделяются в целях создания и развития на территории сельских поселений и межселенных территориях субъекта РФ крестьянского (фермерского) хозяйства, включая приобретение земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения (п. 3 Правил).

Пунктом 4 Правил определено, что максимальный размер гранта на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства в расчете на 1 начинающего фермера определяется субъектом РФ в размере, не превышающем 1,5 млн руб. В случае если субъект РФ утверждает максимальный размер гранта на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства в размере, превышающем 1,5 млн руб., то финансовое обеспечение выплаты гранта в сумме, превышающей указанный размер, осуществляется за счет средств бюджета субъекта РФ. Размер гранта на создание крестьянского (фермерского) хозяйства, предоставляемого конкретному начинающему фермеру, определяется конкурсной комиссией, создаваемой субъектом РФ, с учетом собственных средств начинающего фермера и его плана расходов в целях, указанных в п. 3 Правил.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ.

Законом N 161-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 14.1. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2013 г. и будут применяться в отношении грантов, полученных после 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 2 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

Пунктом 14.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 161-ФЗ) установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в виде:

- грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства;

- единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера;

- грантов на развитие семейной животноводческой фермы.

Таким образом, с 1 января 2013 г. средства в виде гранта на создание фермерского хозяйства, включая приобретение земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, от налогообложения НДФЛ освобождаются.

В случае нецелевого использования начинающими фермерами полученного гранта на создание крестьянского (фермерского) хозяйства средства, составляющие его сумму, подлежат возврату в соответствующий бюджет в соответствии с законодательством РФ (абз. 3 п. 4 Правил).

Согласно ст. 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным утвержденным бюджетом, влечет:

- наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с ч. 1 ст. 15.14 КоАП РФ;

- изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению;

- уголовные наказания, предусмотренные ст. 285.1 УК РФ, - при наличии состава преступления.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.12.2012