Между организацией, являющейся плательщиком УСН, и индивидуальным предпринимателем, работающим на общей системе налогообложения, заключен договор инвестирования, по условиям которого организация (застройщик) на средства предпринимателя (инвестора) обязалась организовать и обеспечить строительство здания, оплачивать подрядчикам работы, приобретать материалы и оборудование для строительства

Организация выставила в адрес предпринимателя сводные счета-фактуры с выделением суммы НДС по строительным работам, материалам и оборудованию. При этом организация не выставляла счетов-фактур с выделением в них сумм НДС за услуги по организации строительства.

Обязана ли она теперь в силу п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ исчислить и уплатить НДС в бюджет?

Ответ: Согласно позиции Президиума ВАС РФ действия застройщика, являющегося плательщиком УСН, по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвестора, применяющего общий режим налогообложения, направлены на реализацию последним права на возмещение НДС.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем сумма НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, подлежит уплате в бюджет.

Минфин России в Письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15 разъяснил, что для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 НК РФ, по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством.

Минфин России также указал, что счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.06.2012 N 1784/12 по делу N А38-1216/2011, рассматривая аналогичный спор, указал, что вывод судов нижестоящих инстанций об обязанности общества уплатить в бюджет НДС в связи с выделением им суммы налога в сводных счетах-фактурах основан на неправильном толковании положений гл. 21 НК РФ, поскольку действия общества по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвесторов направлены на реализацию последними права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.

Исходя из изложенного, Президиум ВАС РФ пришел к выводу об отсутствии оснований для применения положений, предусмотренных пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

14.12.2012