Организация, являющаяся плательщиком НДС, приобретает имущество должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами

В каком порядке организации следует заполнять книгу покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету?

Ответ: Суммы НДС, уплаченные организацией - налоговым агентом, которая приобрела имущество должников, признанных банкротами, могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, за который представлена налоговая декларация с отраженной в ней суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанного имущества, после фактической уплаты налога. Указанные налоговые агенты регистрируют в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы НДС в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе книги продаж). Обязанность составлять счет-фактуру в данной ситуации отсутствует.

Обоснование: Основания для признания должника несостоятельным (банкротом), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, определяются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

В течение месяца с даты окончания инвентаризации и оценки предприятия должника, имущества должника конкурсный управляющий обязан представить собранию кредиторов или в комитет кредиторов для утверждения предложения о продаже имущества должника, включающие сведения:

- о составе имущества и сроках его продажи;

- о форме торгов (аукцион или конкурс);

- об условиях конкурса (в случае если продажа имущества в соответствии с законодательством РФ осуществляется путем проведения конкурса);

- о форме представления предложений о цене имущества, о начальной цене его продажи;

- о средствах массовой информации и сайтах в сети Интернет, где предлагается соответственно опубликовать и разместить сообщение о продаже имущества, о сроках опубликования и размещения указанного сообщения (п. 1.1 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже (п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 указанной статьи, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

При исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 4.1 ст. 161 НК РФ, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС за соответствующий налоговый период. Основание - абз. 2 п. 15 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137.

Указанные налоговые агенты регистрируют в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы НДС в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению N 1137 в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ (абз. 2 п. 23 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137).

Поскольку в отношении налоговых агентов, указанных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, НК РФ не установлена, суммы НДС, уплаченные такими налоговыми агентами, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет (Письма Минфина России 20.02.2012 N 03-07-09/08, 29.02.2012 N 03-07-11/54).

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Учитывая то, что в отношении вышеуказанных налоговых агентов специального срока уплаты НДС не установлено, уплата налога должна производиться в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ.

В Письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54 указано следующее.

Что касается срока уплаты в бюджет НДС, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими имуществу должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, то ст. 174 НК РФ в отношении таких налоговых агентов специального срока уплаты налога не установлено. В связи с этим уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные налоговым агентом при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, за который представлена налоговая декларация с отраженной в ней суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанного имущества, после фактической уплаты налога.

Следовательно, покупатели имущества, уплачивающие НДС в качестве налоговых агентов, должны зарегистрировать в книге покупок платежно-расчетный документ о перечислении сумм НДС на дату их уплаты в каждом из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором эти суммы были исчислены.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.12.2012