Женщина в целях получения социального налогового вычета представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой, в частности, приложен по установленной форме рецепт (со штампом для налоговых органов), оформленный в районной поликлинике на ее имя, в отношении лекарственного средства "Простамол Уно". Налоговый орган отказал в предоставлении налогового вычета, поскольку указанный медицинский препарат применяется при лечении урологических заболеваний у мужчин. Вправе ли налогоплательщик учесть стоимость названного препарата в составе социального налогового вычета?

Ответ: Для решения вопроса о предоставлении женщине социального налогового вычета по НДФЛ при приобретении лекарственного средства, которое применяется при лечении урологических заболеваний у мужчин, налоговый орган вправе получить необходимые от нее объяснения, а также обратиться в соответствующее лечебное учреждение/к частнопрактикующему врачу с запросом о правомерности выписки соответствующего рецепта для налоговых органов РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень)).

В Перечне содержатся международные непатентованные названия (МНН) лекарственных средств, принятые в международной практике (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).

В целях реализации вышеназванного Постановления Минздравом России и МНС России принят совместный Приказ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Приказ), которым утвержден Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (Приложение N 3 к Приказу) (далее - Порядок).

Пунктом 2 Порядка определено, что лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика. На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы РФ, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения (п. 3 Порядка).

В настоящее время выписка лекарственных средств осуществляется по форме N 107-1/у "Рецептурный бланк", утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания" (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

Согласно п. 3 Инструкции по заполнению формы N 107-1/у "Рецептурный бланк" (Приложение N 6 к названному Приказу Минздравсоцразвития России) в графах "Ф. И.О. больного" и "Возраст" указываются полностью фамилия, имя, отчество больного, его возраст (количество полных лет). При этом в графе "Rp" формы N 107-1/у может быть указано международное непатентованное наименование лекарственного препарата, зарегистрированного в Российской Федерации, его дозировка.

В соответствии с Государственным реестром лекарственных средств (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.08.2010 N 746н) МНН препарата "Простамол Уно" является "Пальмы ползучей плодов экстракт". Названное лекарственное средство входит в вышеупомянутый Перечень, а налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Вместе с тем необходимо отметить, что в силу пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Рассматриваемый налоговый вычет представляет собой налоговую льготу по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей налогообложению величины налоговой базы (Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О).

При этом налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Несмотря на то что в терапии лекарственное средство "Пальмы ползучей плодов экстракт" может использоваться при лечении заболеваний у женщин (например, при андрогенной алопеции), его стоимость при использовании вычета может быть учтена только в случае, если препарат назначен в качестве средства для лечения аденомы простаты (разд. 14 "Средства для лечения заболеваний почек и мочевыводящих путей" Перечня). Такое назначение производится исключительно мужчинам, что в силу физиологии является общепризнанным фактом и не нуждается в доказывании.

Учитывая изложенное, для решения вопроса о предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату лекарственного средства в данной ситуации, налоговый орган вправе получить необходимые объяснения от налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), а также обратиться в соответствующее лечебное учреждение/к частнопрактикующему врачу (п. 1 Инструкции по заполнению формы N 107-1/у) с запросом о правомерности выписки соответствующего рецепта для налоговых органов РФ (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.12.2012